虛擬貨幣自誕生以來已獲得較為廣泛的應(yīng)用和發(fā)展。截至2020年，其所代表的資本規(guī)模已超過3460億美元。由于虛擬貨幣具有缺乏集中控制、匿名性、估值困難、兼有金融工具與無形資產(chǎn)混合屬性等特點(diǎn)，加之其所依據(jù)的基礎(chǔ)技術(shù)和資產(chǎn)形式持續(xù)飛速發(fā)展，虛擬貨幣的稅務(wù)管理問題引發(fā)了各國(guó)稅務(wù)部門的擔(dān)憂。

本文總結(jié)了美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）對(duì)虛擬貨幣的稅收管理經(jīng)驗(yàn)。

美國(guó)的虛擬貨幣稅收政策

稅收屬性界定。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛擬貨幣具有金融性和流通性，應(yīng)視為貨幣；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛擬貨幣僅是在一定程序范圍內(nèi)為便利流通而設(shè)置的交換媒介，且不具有法償性等貨幣屬性，應(yīng)當(dāng)視為特定的虛擬商品。IRS于2014年發(fā)布的《美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局虛擬貨幣指南》規(guī)定，將比特幣等虛擬貨幣視為資產(chǎn)而非貨幣，因此其應(yīng)適用財(cái)產(chǎn)交易的一般稅收原則。

會(huì)計(jì)處理與估值。目前大多數(shù)國(guó)家參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）的指引，將虛擬貨幣歸類為“商譽(yù)以外的無形資產(chǎn)”。美國(guó)未明確虛擬貨幣的資產(chǎn)分類，但I(xiàn)RS對(duì)虛擬貨幣在不同場(chǎng)景下如何分類用于會(huì)計(jì)目的進(jìn)行了指引。

IRS援引《國(guó)內(nèi)收入法典》，要求納稅人記錄和保存虛擬貨幣銷售、交換或其他處置信息及其公允市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局2014年發(fā)布的指南：

（1）如果虛擬貨幣在交易所上市，則根據(jù)交易所的標(biāo)價(jià)確定其公允市場(chǎng)價(jià)值； （2）如果納稅人通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易或其他未通過虛擬貨幣交易所進(jìn)行的交易接收虛擬貨幣，則虛擬貨幣的公允市場(chǎng)價(jià)值取決于記錄在分布式賬本上的交易日期和時(shí)間； （3）如果納稅人以商品或服務(wù)換取虛擬貨幣，且該虛擬貨幣不在任何交易所交易，也沒有公開的價(jià)值，那么收到的虛擬貨幣的公允市場(chǎng)價(jià)值等于交易發(fā)生時(shí)為虛擬貨幣所交換的商品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值。

對(duì)于納稅人多次購(gòu)買并處置同一種虛擬貨幣的情形，如納稅人能夠提供交易記錄信息、與交易單位相關(guān)的唯一標(biāo)識(shí)符（如私鑰、公鑰和IP地址）和持有期限等，可以

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