增值稅免抵退稅一直是納稅人痛點(diǎn)，因?yàn)槔锩嬉?jì)算很多內(nèi)容才可以得到對(duì)應(yīng)的金額。這期主要介紹免抵退稅的實(shí)耗法。

計(jì)算公式： - 當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格 - 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格（即組成計(jì)稅價(jià)格）

組價(jià)=進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×匯率×計(jì)劃分配率

案例1： 甲企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）外購(gòu)原材料燃料以及電力等取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為800萬元，增值稅稅額104萬元，職工食堂使用其中的2%。 （2）外購(gòu)服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅42萬元。 （3）進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣800萬元，進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)格折合人民幣1425萬元。 （4）內(nèi)銷貨物和服務(wù)的銷項(xiàng)稅為109萬元。 已知：增值稅稅率13%，退稅率13%，進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件采用實(shí)耗法確定計(jì)稅價(jià)格，計(jì)劃分配率為60%。上月留抵稅額22.8萬元。當(dāng)月取得的相關(guān)憑證符合稅法規(guī)定。

要求：計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅，免抵退稅額，應(yīng)退稅額，免抵稅額。

【解析】 （1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=109-[104×（1-2%）+42]-22.8=-57.72（萬元） （2）免抵退稅額=1425×（1-60%）×13%=74.1（萬元） （3）當(dāng)期應(yīng)退稅額=57.72（萬元） （4）當(dāng)期免抵稅額=74.1-57.72=16.38（萬元）

案例2： 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是實(shí)行電子賬冊(cè)的增值稅一般納稅人，專業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，按實(shí)耗法計(jì)算，前一期已核銷的實(shí)際分配率為30%，出口貨物的征稅率為13%，退稅率為10%。2019年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅額9萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行。本月進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)折合人民幣210萬元。

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退的增值稅稅額為多少萬元？ 【解析】 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=210×（1-30%）×（13%-10%）=4.41（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×13%-（26-4.41）-9=-17.59（萬元） 免抵退稅額=210×（1-30%）×10%=14.70（萬元） 因?yàn)?4.70<17.59，當(dāng)期應(yīng)退稅14.70萬元。

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